Предприниматель заказывает у дизайнера логотип и оформляет с ним договор на оказание услуг. Через год дизайнер ставит предпринимателя перед фактом: использовать логотип нельзя, права на него он не передавал. Просит выкупить права и угрожает, что пойдет в суд за компенсацией.
Такой сценарий может случиться при заказе услуг фотографа, видеографа, копирайтера, программиста. Рассказываем, как предпринимателю обезопасить себя и оформить передачу прав на произведения.
Какие права может передать автор
У автора есть два вида прав на произведение: имущественные, личные, и неимущественные, исключительные. Личные права принадлежат только автору, и передать он их не может. Автор может распоряжаться только исключительным правом — имущественным.
Копирайтер Иван Иванов написал статью и передал исключительное право на статью предпринимателю. Тот разместил статью в блоге. Написать под статьей « ИП Петров» нельзя, это нарушение личных прав автора — права на имя. Правильно подписать статью « Иван Иванов» или не подписывать вовсе, если автор разрешил. При этом предприниматель может печатать статью в каталоге, выкладывать в блоге или отправлять в рассылке — в общем, использовать как угодно для своего бизнеса.
Если предприниматель получает исключительное право, это значит, что никто, кроме него, не может использовать произведение без его разрешения.
Чем грозит отсутствие передачи прав
Со стороны предпринимателей чаще всего встречаются две ошибки:
- работать с исполнителем без договора;
- заключать типовой договор об оказании услуг или на выполнение работ.
Типовой договор об оказании услуг описывает сами услуги, сроки их оказания, порядок оплаты, но в большинстве случаев не описывает судьбу прав на произведение. Если заказчик не оформил передачу исключительных прав, у него появляются риски.
Конкуренты могут тоже использовать произведение. Исполнитель может продать свою работу повторно — например, конкурентам. Заказчик не сможет запретить конкурентам использовать эти произведения: исключительное право осталось у автора, он может использовать произведение по своему усмотрению и разрешать другим компаниям использовать его.
Фотограф в цветочном салоне делал студийные фото для сайта и соцсетей. Передачу исключительных прав салон не оформил. Через год фотограф продал снимки другому цветочному салону. Второй салон разместил фото в своем каталоге. Первый салон это заметил, но запретить их использовать не может: исключительные права на фото ему не принадлежат.
Предприниматель может лишиться разработок. Если автор работал над созданием программы и предприниматель не оформил передачу прав, все права остаются у автора.
Предприниматель придумал идею системы для менеджеров и хочет продавать ее компаниям. Он обратился к программисту, чтобы тот написал код. Предприниматель считал, что это его разработка, хотя передачу прав не оформил. Позже программист запретил использовать и продавать программу: система принадлежит ему.
Автор может потребовать компенсации. Автор может предложить компании выкупить права на его произведения. Если компания откажется, автор обратится в суд с требованием компенсации. По закону суд может взыскать компенсацию за нарушение исключительных прав на произведение в размере от 10 000 до 5 000 000 ₽.
Ответственность за нарушение исключительных прав — ст. 1301 ГК РФ Редактор написал для онлайн-школы методические пособия и учебники. Позже он поссорился с компанией и узнал, что может потребовать у компании деньги за то, что та использует его тексты. Редактор предлагает компании выкупить у него исключительные права. Если компания откажется, она нарушит закон. Если редактор подаст в суд, компании придется платить компенсацию.
Если исключительные права остались у автора, он может потребовать компенсацию даже спустя несколько лет.
Ситуация. Предприниматель занимается производством одежды. Он договорился с фотографом, что тот сделает фото одежды для каталога на сайте. Все обсудили по эл. почте. Фотограф сделал фотографии и отправил их предпринимателю. Предприниматель заплатил фотографу его гонорар — 10 000 ₽. Каждый выполнил, что обещал.
Через три года фотограф написал предпринимателю и потребовал удалить фотографии с сайта. Предприниматель не ответил на письмо, и фотограф подал иск в суд о нарушении авторских прав и потребовал компенсации.
Суд рассмотрел дело и обязал предпринимателя выплатить фотографу компенсацию 300 000 ₽.
Что не так. Предприниматель и фотограф не заключили договор и не описали, кому переходят исключительные права на фотографии. По закону все права на фото по-прежнему остались у автора — фотографа.
В переписке стороны вроде как договорились об условиях работы, сроках и оплате, но не о передаче прав. А по закону договор на передачу прав должен быть заключен только в письменной форме. Если договора не было, значит, не было и передачи прав.
Получается, предприниматель нарушил права фотографа.
Дело № А07-8890/2017
Как оформить передачу прав
Есть три варианта, как предприниматель может оформить с автором передачу прав на произведение. Тип договора зависит от того, готово произведение или его еще нужно создать.
Если произведение готово, компания может получить исключительное право или право на использование этого произведения.
Договор об отчуждении исключительного права. Подходит, когда автор уже сделал произведение. Вы покупаете исключительное право на готовое произведение и можете использовать его в любых целях: для рекламы, на выставках, передавать другой компании. Теперь произведение только ваше, и никто другой не может пользоваться им без вашего согласия.
Предприниматель купил у музыканта исключительное право на мелодию и оформил передачу исключительных прав. Он может создавать с этой музыкой рекламу, записывать видео для клиентов и даже выложить на сайте для бесплатного скачивания.
Договор о предоставлении права пользования. Предприниматель покупает у автора лицензию на использование готового произведения. Лицензия описывает, как предприниматель может использовать это произведение.
Иллюстратор создал серию картинок. Предприниматель хочет разместить эти картинки на одежде своего производства. Он договаривается с иллюстратором о том, как и где будет использовать картинки. Например, выпустит 300 футболок с иллюстрацией автора. Все условия они описывают в лицензионном договоре. Если речь шла только о печати картинок на футболках, компания не может напечатать их на сумках или повесить на стенах в магазине.
В этом случае исключительное право остается у автора. Компания покупает только право на использование в оговоренных договором пределах. Автор может продать лицензию нескольким компаниям, если в договоре с предпринимателем не будет условий, ограничивающих автора.
Если произведения еще нет и предприниматель просит автора его создать, они заключают договор авторского заказа.
Договор авторского заказа. Предприниматель заключает договор и дает автору техническое задание: что именно нужно создать и за какой срок. Автор создает произведение по этим требованиям и специально для предпринимателя.
Предпринимателю нужен видеоролик о компании. Он оформляет с видеографом авторский заказ. В заказе предприниматель описывает, что именно он хочет: ролик на 10 минут с видео на производстве и в офисе, записать интервью с клиентами.
В договоре на авторский заказ стороны устанавливают судьбу прав на то произведение, которое в итоге получится: получит ли предприниматель исключительное право или только право использования произведения.
Вне зависимости от типа договора есть несколько правил.
В договоре должно быть указано, на какое произведение автор передал или предоставил права. Многие предприниматели в таких договорах пишут просто «текст» или «фотографии».
Потом, когда дело доходит до суда, выясняется, что из договора невозможно установить, на какой именно текст и на какие конкретно фотографии передавалось право.
Поэтому самый надежный способ — подписать приложение к договору, в котором будут прямо напечатаны нужные фотографии или текст. Тогда всем будет понятно, на что именно передаются права по договору.
К договору нужно заключать акт приема-передачи произведения. В акте фиксируют, что автор передал или предоставил исключительные права, предприниматель заплатил деньги и получил произведение.
Пример акта приема-передачи от автора иллюстраций заказчику
Для авторского заказа потребуется техническое задание. В техзадании заказчик описывает задачу, требования к произведению, его формат.
Если предприниматель хочет сотрудничать с автором постоянно, например заказывать в течение года статьи в блог, он может включить пункты о передаче исключительных прав в договор об оказании услуг.
Это один из пунктов о передаче исключительных прав в договоре для авторов Тинькофф Бизнеса. Банк получает исключительное право на статьи в день подписания акта
Важно понимать, что одного пункта о передаче прав в договоре недостаточно. В зависимости от компании и характера произведений условия передачи прав, обязанности сторон, описание произведений и их сдачи будут отличаться.
Договоры о передаче прав обычно составляют с профильным юристом. Конечно, в интернете можно найти типовые шаблоны, но едва ли они будут учитывать обстоятельства конкретной сделки.
Для одной компании автор может ограничить права на использование: разрешает использовать произведение только на сайте компании и на определенный срок. Для другой — запрещает использовать произведение за рубежом.
Использование произведения в портфолио, возможность внесения изменений в произведение, порядок согласования таких изменений, правила указания имени автора и десятки других обстоятельств зависят от договоренностей между автором и предпринимателем в их конкретной ситуации.
Еще нужно учитывать судебную практику.
Например, если автор хочет передать предпринимателю права на тысячу фотографий, которые отправит ему ссылкой на облако, то нужно почитать решения судов и выяснить, признают ли суды такую передачу надлежащей, позволяет ли она потом в случае спора установить, какие именно произведения передавались. Чтобы договор действительно мог помочь в конфликтной ситуации, положения в договоре нужно заранее написать с учетом этих судебных решений. Сделать это правильно сможет только юрист.
Подписка на новое в Бизнес-секретах
Подборки материалов о том, как вести бизнес в России: советы юристов и бухгалтеров, опыт владельцев бизнеса, разборы нового в законах, приглашения на вебинары с экспертами.
Доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности освободят от налогообложения
19.12.2019
Бухгалтерский ДЗЕН
подписывайтесь на наш канал
Депутаты Госдумы предложили полностью вывести из-под налогообложения доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Соответствующий законопроект № 864110-7 находится на рассмотрении Госдумы.
Напомним, по нормам статьи 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав.
Вместе с тем Федеральный закон от 18.07.2017 № 166-ФЗ предполагает, что указанные положения применяются в отношении имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных с 1 января 2018 года по 31 декабря 2019 года включительно в ходе проведенной налогоплательщиком в этот период инвентаризации имущества и имущественных прав.
Авторы новых поправок сетуют, что в связи с коротким сроком действия льготы к настоящему времени ею воспользовались менее 1% российских организаций.
В связи с этим законопроект предлагает сделать бессрочной указанную льготу. Соответственно, предлагается не учитывать в базе налога на прибыль доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации в период с 1 января 2018 года.
Как поясняют инициаторы законопроекта, действие данной льготы направлено на инновационное развитие, улучшение финансовых показателей, повышение доступности кредитных ресурсов, что особенного важно для субъектов малого и среднего предпринимательства.
БУХПРОСВЕТ
Объекты интеллектуальной собственности, используемые для производства продукции или для управленческих нужд свыше 12 месяцев, признаются нематериальными активами организации (НМА).
К ним относятся, в частности, права на изобретение, полезную модель, программу ЭВМ, базу данных, товарный знак и фирменное наименование.
Также к ним относят владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Для признания нематериального актива необходимо наличие у объекта способности приносить экономические выгоды, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива.
К таким документам, в частности, относятся патенты, свидетельства, договор уступки товарного знака.
Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.
Стоимость активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание. Не являются НМА не давшие положительного результата научно-исследовательские работы, а также интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Рубрика: Налог на прибыль организаций
Подписаться на комментарии Написать комментарий
Вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся интеллектуальной собственности
6 августа 2021 09:26
Со 2 августа 2021 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, устанавливающие сразу две налоговые льготы в сфере интеллектуальной собственности (изменения внесены Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Так, возобновлена льгота об учете в составе расходов на НИОКР расходов на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности (РИД) по лицензионному договору в случае использования приобретенных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (пункт 36 статьи 2 федерального закона). Льгота введена бессрочно.
Затраты на исследования и разработки должны входить в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988.
Иными словами, такой тип расходов можно учесть с коэффициентом 1,5, тем самым сократив налоговую базу по налогу на прибыль.
Другое изменение касается наделения субъектов Российской Федерации полномочием по установлению пониженной ставки по налогу на прибыль от предоставления прав использования РИД по лицензионному договору, в том числе в рамках экспорта (пункт 41 статьи 2 федерального закона). Речь идет о возможности снижения ставки налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта, не затрагивая 3% составляющей налога, отчисляемой в федеральный бюджет.
- Пониженная налоговая ставка подлежит применению при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках такой деятельности, осуществляемой на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и доходов (расходов), полученных (понесенных) от иной деятельности.
- Кроме того, реализация меры потребует изменения законодательства субъектов Российской Федерации со стороны региональных администраций.
- Виды РИД, прибыль от предоставления прав использования которых может облагаться по пониженной налоговой ставке, размер этой налоговой ставки (в пределах от 0% до 17% в региональной части отчислений по налогу на прибыль), дополнительные условия применения налоговой ставки теперь будут определяться законодательными актами на уровне каждого субъекта Российской Федерации.
- Оба мероприятия реализованы в рамках плана мероприятий («дорожной карты») по трансформации делового климата в сфере интеллектуальной собственности.
Напечатать к списку новостей
Налогообложение интеллектуальной собственности и операций с ней
- Некоторые положения статьи могут утратить актуальность. Прочтите последние статьи автора по налогообложению интеллектуальной собственности
- Изменения по НДС для ИТ-компаний с 2021 года
- Изменения НДС на услуги в электронной форме в 2019 году
- НДС на покупки внутри мобильного приложения
Общие вопросы налогообложения интеллектуальной собственности
Прежде всего, следует определиться с содержанием понятия «интеллектуальная собственность» применительно к налоговым отношениям. На основании п.1 ст.
11 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – «НК РФ»), используемые в нем институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве, если иное не предусмотрено НК РФ.
Поскольку в Налоговом кодексе понятие «интеллектуальная собственность» прямо не раскрывается, для определения его значения следует руководствоваться гражданским законодательством.
В соответствии со ст.
138 Гражданского кодекса РФ (далее – «ГК РФ»), под интеллектуальной собственностью понимается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).
В наиболее общем виде согласно п.2 Конвенции об учреждении Всемирной организации интеллектуальной собственности от 14 июля 1967 г. «интеллектуальная собственность» включает права, относящиеся к:
- литературным, художественным и научным произведениям,
- исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио — и телевизионным передачам,
- изобретениям во всех областях человеческой деятельности,
- научным открытиям,
- промышленным образцам,
- товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям,
- защите против недобросовестной конкуренции,
- а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях.
Конкретных круг объектов, в отношении которых на территории Российской Федерации признается и защищается исключительное право, определяется ГК РФ, а также рядом других законов, нормы которых в совокупности в настоящее время образуют право интеллектуальной собственности.
Наиболее значимыми среди них являются: Закон РФ от 23 сентября 1992 года N 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», Закон РФ от 9 июля 1993 года N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах», Закон РФ от 23 сентября 1992 года N 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» и Патентный Закон от 23 сентября 1992 года N 3517-1.
Объекты интеллектуальной собственности принято делить на охватываемые институтом авторского права и регулируемые институтом промышленной собственности.
К первым относятся результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы и искусства, а также объекты, смежных прав: исполнение, фонограмма, передачи эфирного и кабельного вещания); вторые наряду с результатами интеллектуальной деятельности (запатентованные изобретение, промышленный образец и полезная модель) включают приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).
Согласно п.1 ст.
38 НК РФ, объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений настоящей статьи.
Поскольку интеллектуальная собственность представляет собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, для целей налогообложения последнюю следует отнести к имущественным правам.
При этом следует иметь в виду, что имущественные права, в соответствии с п.2 ст.38 НК РФ исключаются из применяемого в налоговых отношениях понятия имущества. Соответственно, интеллектуальная собственность не может быть отнесена и к товарам по смыслу п.3 ст.38 НК РФ.
Материальные объекты, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, могут выступать в качестве товаров, однако права на интеллектуальную собственность отделены от материального носителя. Так в п.5 ст.
6 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах» прямо указано, что авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено.
Передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте.
Также не может быть отнесена интеллектуальная собственность к работам и услугам, поскольку последние определены в ст.
38 НК РФ как деятельность определенного рода, тогда как интеллектуальная собственность является имущественным правом на результаты интеллектуальной деятельности. Работы имеют опосредованную связь с интеллектуальной собственностью через результаты.
Однако интеллектуальная собственность не сводится к результатам работ, так же как она не связана и с материальным объектом, в котором выражаются результаты интеллектуальной деятельности. Еще дальше интеллектуальная собственность должна отстоять от услуг, т.к.
последней для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5 ст.38 НК РФ).
Несмотря на это при определении объекта налогообложения в части второй НК РФ могут устанавливаться некоторые отступления от рассмотренной выше классификации применительно к отдельным налогам. Тем не менее, специфика интеллектуальной собственности как объекта гражданских прав должна в полной мере учитываться в налоговом законодательстве, поскольку его понятие не раскрывается в НК РФ.
Налог на добавленную стоимость и интеллектуальная собственность
Обязанность исчисления и уплаты НДС возникает в связи с осуществлением операций, указанных в ст.146 НК РФ, на территории Российской Федерации (ст.147, 148 НК РФ). Таким образом, для обложения НДС значение имеет вид осуществляемой операции и место ее совершения.
По общему правилу на основании п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В связи с исключением имущественных прав из понятия имущества на основании п.2 ст.
38 НК РФ долгое время продолжался спор о том, следует ли считать реализацией передачу прав на объекты интеллектуальной собственности. Конец данным спорам был положен внесенными Федеральным законом от 29.05.
2002 N 57-ФЗ дополнениями в пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, которыми передача имущественных прав была прямо отнесена к объектам налогообложения НДС.
При этом справедливости ради нужно отметить, что передача имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и ранее не относилась налоговым законодательством к реализации товаров, а приравнивалась к оказанию услуг.
Хотя указание на это содержалось в статье 148 НК РФ, касающейся не объекта налогообложения, а места совершения операций.
Поскольку интеллектуальная собственность в силу ее специфики не может быть отнесена к товарам, работам или услугам, налоговое законодательство отнесло к оказанию услуг операции по предоставлению имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
В первой редакции пп.4 п.1 ст.148 НК РФ шла речь об оказании услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав. В редакции Федерального закона от 29.12.
2000 N 166-ФЗ пункт был дополнен после слов «или иных» уточняющим словом «аналогичных». Таким образом, содержание данной нормы было ограничено указанием на передачу имущественных прав интеллектуальной собственности.
Что касается определения места осуществления операций с интеллектуальной собственностью, до 01 января 2006 года в указанной выше статье сохранялась крайне неудачная формулировка о распоряжении имущественными правами путем передачи «в собственность или переуступки», которая противоречила правовой природе объектов интеллектуальной собственности и способам использования имущественных прав в соответствии с гражданским правом.
В письме МНС от 17 мая 2004 г. N 03-1-08/1222/17 давалось следующее разъяснение данных положений кодекса.
При передаче в собственность или переуступке прав на указанные объекты интеллектуальной собственности право одного правообладателя прекращается, возникая у нового правообладателя.
Таким образом, в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ речь идет о договорах, предусматривающих отчуждение права, порождающих правопреемство.
Если же заключаются договоры, предусматривающие право использования указанных объектов интеллектуальной собственности, по условиям которых обладатель права остается прежним, но он разрешает их использование другому лицу в тех или иных пределах, отчуждения права (передачи в собственность, переуступки) не происходит. Место реализации таких услуг определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
На основании приведенных рассуждений о передаче имущественных прав «в собственность» МНС делался вывод, что при реализации иностранным патентообладателем (лицензиаром) (не состоящим на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации) услуг по представлению прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в том числе торговых марок) без отчуждения прав (передачи в собственность, переуступки), местом осуществления его деятельности, а следовательно, и местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не является. В этом случае реализация указанных услуг не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Данные выводы представляются достаточно сомнительными. Так, например, в Постановлении Президиума ВАС от 2 августа 2005 г.
N 2617/05 сделан вывод об отсутствии объекта налогообложения НДС при передаче российской компанией объектов интеллектуальной собственности нерезиденту для дальнейшего использования в собственной деятельности.
Если следовать логике указанного выше письма МНС российская компания должна была полностью уступить права на программный продукт. Только в этом случае отсутствовал бы объект налогообложения.
Следует отметить, что Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах», равно как и Законом РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» не предусмотрена возможность «полного отчуждения» имущественных прав: последними допускается только передача лицензиату имущественных прав на определенный в договоре срок.
Учет объектов интеллектуальной собственности
Интеллектуальная собственность – специфический предмет для учета. Соответственно, учет будет вестись по особым правилам.
Вопрос: Как отразить в учете организации (пользователя) уплату патентной пошлины за государственную регистрацию предоставления права использования комплекса исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (в том числе товарного знака) по договору коммерческой концессии?
Посмотреть ответ
Первичная документация
Основа бухгалтерского и налогового учета – наличие первичной документации. Она подтверждает наличие права собственности на интеллектуальный объект. Именно на основании сведений из первичной документации формируются бухгалтерские проводки. Рассмотрим бумаги, которые нужны при учете интеллектуальной собственности:
- Соглашение об отчуждении ИС на объект.
- Патент.
- Свидетельство о регистрации.
- Соглашение о подряде.
- Внутренние нормативные акты.
Как учесть исключительные права на объекты интеллектуальной собственности?
Также существует минимальный перечень первичной документации на интеллектуальную собственность:
- Акт сдачи-приемки, в котором есть информация о начальной стоимости объекта.
- Положение о коммерческой тайне, нужное для установления собственности на ноу-хау.
- Приказ об отнесении сведений к тайне.
- Акт начала применения интеллектуальной собственности в деятельности фирмы.
- Протоколы со сроками полезной эксплуатации.
- Протоколы об амортизации (особенности начисления амортизационных отчислений и прочее).
- Акт временного завершения эксплуатации объектов.
- Акт выбытия интеллектуальной собственности после завершения ее амортизации.
- Акт выбытия по причине передачи прав на объект другой компании.
Учитываться могут только те объекты, которые соответствуют ряду признаков: использование собственности с целью получения дохода, наличие первичных документов. Данные требования указаны в ПБУ 14/2007.
Вопрос: Включается ли в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли вознаграждение, выплаченное работнику (автору) за созданный им в рамках исполнения трудовых обязанностей объект интеллектуальной собственности (служебное произведение, изобретение) (ст. 255 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Тот или иной документ должен храниться на протяжении определенного времени. К примеру, соглашение об отчуждении исключительных прав должно храниться до смерти автора, а также 70 лет после смерти. Этот период, по сути, является сроком полезного использования объекта. Протяженность полезного использования, указываемая в учете, не может превышать срок хранения документов.
ВАЖНО! ПБУ 14/2007 – это не единственный документ, который регулирует учет активов. Учет отдельных форм объектов устанавливается другими документами. К примеру, для трат на исполнение научных работ актуален ПБУ 17/02.
Отражение объектов в учете
Принять к учету объект можно только после того, как на него переданы исключительные права. В этом случае фирма получает полный объем прав в отношении предмета собственности.
Синтетический учет трат осуществляется на счете 08, субсчете 5. Счет нужен для фиксации всех трат фирмы в активах. Эти траты после приобретения исключительных прав принимаются к учету в качестве интеллектуальной собственности.
Они фиксируются на счете 04 «Нематериальные активы».
Расчеты по соглашениям с автором проводится на счете 60. Для формирования проводок используются расчетные документы. Затраты на приобретение информационных услуг, услуг посреднических фирм, покупающих объекты интеллектуальной собственности, будут учитываться на счетах 60 или 76.
Приобретенные объекты интеллектуальной собственности могут быть усовершенствованы. Делается это для того, чтобы эти объекты начали приносить прибыль. Все сопутствующие траты будут увеличивать первоначальную стоимость. Соответствующие изменения отражаются на ДТ счета 08 с кредита счетов 70, 10, 16.
Используемые бухгалтерские проводки
При формировании начальной стоимости интеллектуальной собственности нужны данные бухгалтерские проводки:
- ДТ08 КТ60. Формирование долга по поступившему объекту интеллектуальной собственности по соглашению о передаче прав.
- ДТ19 КТ60. Формирование долга по НДС по объекту.
- ДТ08 КТ76. Стоимость услуг консультантов относится на начальную стоимость предмета.
- ДТ19 КТ76. Формирование долга по НДС от стоимости консультационных услуг.
- ДТ76 КТ51. Оплата регистрационной пошлины.
- ДТ08 КТ76. Отнесение пошлины к первоначальной стоимости.
- ДТ60 КТ51. Уплата долга по информационным услугам.
- ДТ08 КТ70. Начисление зарплаты за усовершенствование объекта интеллектуальной собственности.
- ДТ04 КТ08. Оприходование исключительного права на объект.
Если объект покупается за счет кредитов или займов, сопутствующие проценты фиксируются на счете 91. Получение займа отражается данными проводками:
- ДТ51 КТ66. Расчеты по кредиту.
- ДТ91-2 КТ66.
Процент по займу фиксируется в структуре текущих расходов. Они не будут увеличивать стоимость объекта интеллектуальной собственности.
Объекты интеллектуальной собственности могут не только приобретаться фирмой, но и создаваться внутри ее. Предмет будет считаться созданным только в том случае, если над ним проводилась работа по указанию руководителя.
Если объект был создан на основании соглашения с заказчиком, не имеющим статуса работодателя, оформляется авторский договор заказа. В первоначальную стоимость предмета входят все затраты, которые были понесены в ходе создания.
Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета созданных объектов интеллектуальной собственности:
- ДТ08 КТ70. Начисление зарплат за исполнение работ по созданию предмета интеллектуальной собственности.
- ДТ08 КТ69. Начисление страховых взносов.
- ДТ08 КТ10. Трата материальных ресурсов на создание.
- ДТ76 КТ51. Перечисление патентных пошлин.
- ДТ08 КТ76. Учет патентных пошлин.
- ДТ04 КТ08. Принятие к учету предмета интеллектуальной собственности (выполняется после того, как получен патент на ноу-хау).
Налоговый учет
В начальную стоимость интеллектуальной собственности входит полная сумма по соглашению о передаче прав. Из этой суммы вычитается НДС, если он имеет место быть.
НДС не принимается к вычету в том случае, если объект интеллектуальной собственности будет использоваться в целях производства. НДС будет входить в первоначальную стоимость.
Затраты, связанные с информационными услугами, услугами посреднических фирм, покупающих объекты интеллектуальной собственности, будут облагаться НДС. Вычет НДС может быть выполнен только при наличии следующих условий:
- Наличие соглашений об оказании информационных, посреднических услуг.
- Есть все расчетные документы (счета-фактуры).
- Произведены все выплаты по расчетным документам.
- Объекты интеллектуальной собственности будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
- При покупке объектов интеллектуальной собственности нужно оплатить регистрационный сбор. Он, согласно пункту 2 статьи 149 НК РФ, не будет облагаться НДС.
Для целей обложения налогами в начальную стоимость интеллектуальной собственности не входят взносы по обязательному страхованию (основание – статья 257 НК РФ). Эти траты относятся к текущим расходам, входящим в структуру прочих расходов. Списание трат провоцирует налогооблагаемую временную разницу. Создается отложенное обязательство по налогам, фиксируемое с помощью этих проводок:
- ДТ68 КТ77. Исчисление отложенного обязательства.
- ДТ77 КТ68. Списание обязательства.
ВАЖНО! Налоговые обязательства по кредиту, взятому в целях приобретения объекта интеллектуальной собственности, уменьшаются на протяжении всего срока амортизации.
Составление бухгалтерского баланса
В бухгалтерский баланс входят эти активы:
К балансу могут даваться различные пояснения. К примеру, это отражение итогов НИОКР, исполненных сторонним подрядчиком, срок полезного использования, стоимость лицензии без учета амортизации.
Доменное имя как объект интеллектуальной собственности
Доменное имя также может относиться к нематериальным активам. Однако учет такой собственности осуществляется только в том случае, если она соответствует этим критериям:
- Использование для извлечения выгоды.
- Наличие полного права на актив.
- Продолжительность полезного использования больше года.
- Право не планируется передавать другим фирмам.
- Известна фактическая стоимость объекта.
Если все эти признаки отсутствуют, доменное имя не может считаться нематериальным активом.
Как защитить налоговые расходы компании в виде роялти
Налоговые органы нередко предъявляют претензии к расходам в виде лицензионных платежей.
Напомним, что по лицензионному договору могут быть переданы права на использование товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, коммерческие обозначения, фирменные наименования, ноу-хау и иные результаты интеллектуальной деятельности.
А расходы на выплату вознаграждения за пользование такими правами (роялти) относятся к прочим расходам и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Претензии могут касаться как размера роялти, так и самого факта осуществления выплат. И чем выше величина уплачиваемого роялти, тем выше риск предъявления налоговых претензий.
Причина интереса налоговых органов к подобным выплатам понятна.
Не секрет, что на практике популярна налоговая схема с платежами за использование результатов интеллектуальной деятельности, которые выплачиваются в пользу организаций, зарегистрированных на территориях со льготным налогообложением.
Такая схема позволяет оптимизировать налоговые обязательства за счет превышения ставки налогообложения прибыли у лица, выплачивающего роялти, над ставкой получателя. Кроме того, такая схема позволяет вывести денежные средства в офшор.
В случае исключения роялти из налоговой базы полностью или частично налогоплательщик будет вынужден доплатить налог на прибыль на спорные суммы, а также уплатить соответствующие штраф и пени. Между тем опыт показывает, что необоснованными чаще бывают не роялти, а претензии налоговых органов. И налогоплательщикам удается доказать это в судах.
Налоговики пытаются снизить размер расходов
В спорах с налоговыми инспекциями камнем преткновения обычно становится величина роялти.
Поэтому в первую очередь для снижения налоговых рисков, связанных с заключением лицензионных договоров, важно устанавливать разумный размер лицензионных платежей. Он не должен значительно отклоняться от рыночных цен.
Однако проблема тут в том, что определить рыночные цены на интеллектуальные права затруднительно ввиду уникальности каждого из них.
Если предусмотренный сторонами лицензионного договора размер роялти налоговый орган посчитает нерыночным, то именно он обязан доказать это. А именно определить рыночную цену лицензионных платежей по договору налогоплательщика. Только в этом случае на сумму установленного несоответствия могут быть доначислены налоги.
При этом налоговый орган должен руководствоваться порядком, закреп ленным в налоговом законодательстве.
Если речь идет о сделках, доходы или расходы по которым учтены в целях исчисления налога на прибыль до начала 2012 года, то применяются правила, установленные статьей 40 НК РФ, в отношении остальных сделок – в соответствии с требованиями раздела V.1 НК РФ.