Объектом налогообложения НДФЛ признается доход. При этом к доходу нередко приравнивается любая оплата получаемых физическим лицом товаров, работ, услуг, имущественных прав без выявления того, в чьих интересах производится такая оплата. Вопросам, связанным с определением дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, а также некоторым конфликтным ситуациям, возникающим на практике, посвящено интервью с экспертом — Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.
Что признается доходом физического лица?
Определение понятия «доход» содержится в статье 41 НК РФ. Доход — это экономическая выгода. Выгода может быть получена в денежной или натуральной форме. Для целей налогообложения в отношении такой выгоды должна иметься возможность ее оценки. Доход физических лиц устанавливается в соответствии с главой 23 НК РФ.
Что значит возможность оценки выгоды?
По общему правилу, НДФЛ исчисляется налоговым агентом, который обязан вести учет выплаченных физлицу доходов (пункт 1 статьи 230 НК РФ). Учет должен обеспечивать идентификацию налогоплательщика и вид выплаченных ему доходов.
Иногда возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым физлицом, отсутствует. Общепризнанным примером такой ситуации является проведение корпоративного праздничного мероприятия для работников, в рамках которого организация несет расходы на аренду помещения, еду, напитки, развлекательную программу и т.д.
В этом случае дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает — выгода не поддается оценке. Отсутствует не возможность удержать налог с дохода, а сам доход. Обратим внимание, что для определения корпоративного мероприятия применимы обычаи делового оборота (день рождения компании, новогодний праздник, профессиональный (отраслевой) праздник).
Возникает ли у работников доход, подлежащий обложению НДФЛ, при оплате организацией стоимости предоставляемых в офисе питьевой воды, чая, кофе, сливок, сахара?
Выгода (доход в натуральной форме) есть, но оценить ее не представляется возможным.
По смыслу статьи 41 НК РФ доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо. Это подтверждает пункт 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015.
Доходы в натуральной форме. Учёт, проводки, отражение в 6-НДФЛ
Доход натуральный и «ненатуральный»
Доходы людей можно представить не только в виде денег, но также в натуральной форме. Например, частные лица могут получить натуральные поступления в виде:
- продуктов питания и средств личной гигиены, одежды нуждающимся;
- продуктов, которые выращиваются и производятся с помощью личного хозяйства;
- добычи на охоте, рыбалке, сбора ягод и грибов в лесу и т.п.
Вопрос: Работник филиала получил доход в виде оплаты труда в натуральной форме от головной организации.
Как отразить этот доход в отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ и в какой бюджет перечисляется НДФЛ? То есть доход должен включаться в отчетность по месту нахождения организации (головного офиса) или по месту нахождения филиала? Филиал и головной офис находятся в разных регионах.
Посмотреть ответ
При этом слово «натуральный» употребляется не столько в значении «природный, естественный», сколько «предназначенный не для продажи, а для собственного потребления».
Как облагать НДФЛ доходы в натуральной форме?
ВАЖНО! С точки зрения налогообложения такие доходы наряду с денежными также подлежат учету (то есть подоходный налог платится и с них). Об этом пишется в Налоговом кодексе (статья 210).
Там же (статья 226) установлено, что фирмы, предприниматели, частные адвокаты и нотариусы должны сами насчитать и уплатить НДФЛ с плательщика (чаще всего речь идет об их сотруднике, получающем часть зарплаты в натуральном виде).
Учет натурального дохода
Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:
- Натуральная доля в доходе максимально может равняться 20% от его зарплаты с учетом подоходного налога (статья 131 Трудового кодекса). Но в данном случае не берутся во внимание поступления, которые не являются видом зарплаты (ст. 129 ТК) – например, командировочные.
- Если часть дохода работник получает в натуральном виде, то нужно учитывать прописанные в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2 правила:
- право на натуральную выплату прописывается в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре;
- работник добровольно отказывается от денег в пользу продуктов или других товаров, о чем составил письменное подтверждение;
- товары, выдаваемые как натуральный доход, могут быть предназначены только для частного использования (скажем, не дозволено выдать часть зарплаты в виде арматуры);
- стоимость товаров не должна быть выше цены, сложившейся на рынке.
- На сумму натурального дохода размер начисленного НДС зависит от того, какой разновидностью товара он выплачивается (ставка 10% или 18%).
- Выдача товара сопровождается вручением обычной накладной, но счет-фактура создается в одном экземпляре и не передается работнику.
- Если доля чистой прибыли от продажи произведенной в компании сельскохозяйственной продукции превышает 70%, то выдача работникам зарплаты в виде этих продуктов может не сопровождаться начислением НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
- Натуральная форма дохода облагается подоходным налогом и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ); при этом страховые взносы рассчитываются исходя из сложившейся на рынке стоимости товаров (ст. 105.3 НК РФ), а НДС и акцизы уже учитываются в этой суммы.
- Указанная в документах цена признается рыночной, если ФНС не смогла привести доказательства того, что это не так, и в случае, когда налогоплательщик не стал самостоятельно менять сумму налога (п.6 ст.105.3 НК).
Споры при налогообложении выгоды в натуральной форме
Адвокаты и юристы по юридическим услугам для юридических лиц — Лидеры рейтингов » Аналитика » Полезные статьи и обзоры судебной практики » Налоговое право и налоговые споры » Споры при налогообложении выгоды в натуральной форме
Выгодой в натуральной форме законодательство называет особые поступления за выполнение каких-либо работ, или оказания услуг, включая натуральную оплату труда, предоставление бесплатного питания, обеспечение льготных кредитных условий и т. д.
Вознаграждение за труд может быть выражено и во многих других формах, кроме денежного возмещения. Единственным условием здесь будет выступать обязательное соответствие всем требованиям, установленным законодательством РФ и соответствующими документами.
Несмотря на то что данная выгода не представляет собой источник финансовой ценности, в большинстве случаев, она все равно подлежит налогообложению. Именно этот аспект и становится причиной многочисленных споров между налогоплательщиками и представителями налоговых органов.
Хозяйственная организация обратилась в арбитражный суд с целью оспаривания решения налогового органа, которое заключалось в необходимости привлечения к ответственности за неисполнение при оплате оздоровительных услуг за сотрудников учреждения.
Налоговым органом также было предложено и обязательное удержание налога при выплатах. Рассмотрев представленные требования, суд оставил вынесенное решение без изменений.
Было установлено, что организация приобретала сертификаты на посещение бассейна сотрудниками. Имелся оформленный акт об оказании услуг, к которому прилагался перечень работников. Данное действие имело регулярный характер.
Вынося окончательное решение, суд исходил из того, что оплата физкультурно-оздоровительных услуг осуществлялась исключительно в интересах самих сотрудников. Следовательно, ее можно признать доходом, выраженным в натуральной форме, а, значит, она подлежит обязательному налогообложению.
Данное решение суда, безусловно, является верным, поскольку, основываясь на стоимости абонементов, которые были вручены сотрудникам, этот регулярный доход подлежит обязательному учету, если сумма выгоды может быть применена индивидуально, к каждому лицу, получившему ее. То есть, в данном случае, обстоятельства позволили охарактеризовать каждый из абонементов как особый вид индивидуального дохода сотрудника.
При урегулировании такого вида споров, нужно также учитывать обязанность по ведению постоянного учета доходов, которая всегда возлагается на налоговых агентов. Ненадлежащее исполнение данной обязанности не должно выступать в роли причины, исключающей ответственность агента за то, что денежные средства в государственный бюджет так и не были перечислены.
Правовая обязанность по восстановлению утраченного учета доходов, а также по дальнейшему перечислению денежных средств в бюджет, так и остается за налоговым агентом. Но тот, в свою очередь, не может быть привлечен к ответственности, если возможность разделения дохода между лицами полностью отсутствует.
Например, в похожем случае, арбитражный суд согласился с доводами налогового агента, заявлявшего об абсолютной невозможности фиксирования дохода, который получили граждане во время своего участия в праздничном мероприятии, где они могли потреблять напитки и различные блюда, просматривать выступления артистов и т. д.
Это происходило потому, что предоставление данных благ носило сугубо обезличенный характер, а возможность персонализации здесь полностью отсутствовала. Налоговый агент не мог посчитать, чему именно был равен доход каждого лица. Именно это основание и стало решающим в налоговом споре. Налоговый агент не был привлечен к ответственности.
Кузнецов Федор Николаевич
Опыт работы в юридической сфере более 15 лет; Специализация — разрешение семейных споров, наследство, сделки с имуществом, споры о правах потребителей, уголовные дела, арбитражные процессы.
12 видов дохода, с которых не надо платить НДФЛ — Лайфхакер
Если у вас есть заработок, он облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В пользу государства отчисляется 13% от полученных средств.
Налоговый кодекс признаёт доходом поступления в денежной или материальной форме, которые принесли вам выгоду. Иными словами, не все деньги и подарки, которыми вы обзавелись, считаются заработком с точки зрения ФНС. За некоторые вещи платить государству не нужно .
1. Возврат долга
Здесь нет выгоды, вы просто получаете своё. Так что можно не ставить об этом в известность налоговую. Неважно, возвращают вам деньги наличными или переводят на карту, это не доход.
2. Подарок от родственника
Квартиры, машины, заводы, пароходы — пока всё это циркулирует внутри семьи, доходом оно не считается. Имейте в виду, что близкие родственники — это родители, бабушки, дедушки, внуки, братья и сёстры.
3. Деньги в подарок
Получать деньги в подарок без уплаты налогов можно уже не только от близких родственников, но и от людей разной степени знакомства. Но будьте осторожнее, если вы чиновник: презент могут счесть взяткой.
Принимать подарки в натуральной форме тоже можно, если это не квартира, машина, акции или паи. Если что-то из перечисленного вам дарит не близкий родственник, придётся заплатить НДФЛ.
Денежный перевод на карту, если это подарок, налогом также не облагается.
4. Кешбэк
Банк ежемесячно переводит деньги на вашу карту, но это не доход . Суть кешбэка в том, что вам возвращают часть потраченных денег. Это бонус за участие в акции финансового учреждения, для получения которого вы должны потратить свои деньги.
- Как зарабатывать на дебетовой карте
5. Пособия, единовременные выплаты и компенсации
Сюда включаются пособия по безработице, беременности и родам, ежемесячные выплаты в связи с рождением или усыновлением ребёнка и многие другие виды поддержки и компенсаций. Есть нюансы, поэтому в каждом отдельном случае лучше свериться с Налоговым кодексом.
6. Доход по вкладам с невысокой ставкой
НДФЛ придётся платить , если процентная ставка по рублёвому вкладу на пять пунктов превысит ставку рефинансирования Центробанка — сейчас это 12,5%. Для валютного вклада цифра фиксированная — 9%.
Но вкладов с такой ставкой вы просто не найдёте , так что о налоге можно не беспокоиться.
7. Наследство
Имущество и деньги, которые достались вам по печальному поводу, не облагаются НДФЛ. Но государство возьмёт с вас деньги другим путём — в виде госпошлины.
8. Доходы от продажи некоторых видов продукции
Если вы выращиваете на приусадебном участке овощи и фрукты, продаёте мясо, молоко, яйца, то можете не платить налог. Но только при соблюдении этих условий:
- общая площадь земельного участка не превышает 0,5 га;
- вы не используете труд наёмных работников;
- у вас есть документ, который подтверждает первый и второй пункты. Он выдаётся соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан.
Если вы продаёте собранные в лесу дикорастущие плоды, ягоды, орехи, грибы, налог тоже можно не платить.
9. Доходы от продажи жилья, которым вы владели более 5 лет
Если этот срок не истёк, НДФЛ придётся платить, но есть исключения . Достаточно владеть жильём три года, чтобы уйти от налога, если:
- вы получили недвижимость по наследству или в подарок от близкого родственника;
- вы приватизировали квартиру;
- вы получили жильё по договору пожизненного содержания с иждивением.
10. Пенсии и стипендии
Налогом на доход не облагаются. Поэтому и налоговый вычет по ним не получить.
11. Оплата некоторых услуг
Налог не платится, если вы получаете вознаграждение за:
- присмотр за детьми, больными и людьми старше 80 лет;
- репетиторство;
- уборку и ведение домашнего хозяйства.
12. Выигрыш до 4 тысяч рублей
Если за год вы выиграли в лотерею менее 4 тысяч рублей, то налог платить не нужно. Это же правило распространяется на рекламные акции и конкурсы. Если сумма больше, организатор обычно сам платит налог. Но лучше за этим проследить, чтобы не остаться в долгу у налоговой.
PRO доход в натуральной форме в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана»
Пример
- Рассмотрим пример начисления доходов в натуральной форме сотрудникам ТОО «Белоснежка».
- Сотрудникам организации предоставляется питание за счет работодателя.
- В октябре 2016 года общая сумма за питание сотрудника Громовой Жанны Борисовны составила 12 000 тенге.
- Данная сумма будет отражена как доход сотрудника в натуральной форме и согласно налогового законодательства с дохода будут удержаны налоги, взносы и отчисления.
- В плане видов расчета Начисления организаций задан вид расчета Питание сотрудников, у которого способ расчета указан фиксированной суммой и учет по ИПН и ОПВ, СН и СО: облагается целиком.
В документе Регистрация прочих доходов в целях налогообложения выбираем сотрудника Громову Жанну Борисовну, далее указываем дату начисления дохода и месяц расчета — октябрь 2016 года.
В графе Вид расчета выбираем вид начисления Питание сотрудников. После чего автоматически будут отмечены графы по налогообложению вида расчета в соответствии с настройками плана видов расчета. Далее указываем сумму дохода — 12 000 тенге.
При проведении документа в учетной системе отразятся движения по регистрам накопления по налоговому учету.
Расчет налогов и взносов будет произведен очередным документом Расчет удержаний сотрудников организаций с учетом всех начислений сотрудника.
В октябре начисленная заработная плата сотрудника Громовой Жанны Борисовны составила 88 000 тенге.
Суммы ИПН и ОПВ за октябрь будут рассчитаны с общей суммы начисленных доходов работника с учетом доходов, полученных в натуральной форме, т.е. с итоговой суммы доходов — (88 000 + 12 000 = 100 000 тенге).
| Заработная плата и доход в натуральной форме | (100 000 — 22 859 — 10 000) * 10% = 6714,10 | 100 000 *10% = 10 000 |
- Обязательные пенсионные взносы рассчитываются по формуле:
- ОПВ = ∑дохода * 10%,
- где:
- ∑дохода — сумма дохода, начисленная сотруднику;
- 10% — ставка налога.
- Формула для расчета индивидуального подоходного налога:
- ИПН = (∑дохода — ОПВ — 1 МЗП) * 10%,
- где:
- ОПВ — исчисленная сумма ОПВ;
- 1 МЗП — налоговый вычет в размере минимальной заработной платы;
- 10% — ставка налога для исчисления суммы ИПН.
- В проведенном документе Расчет удержаний сотрудников организаций сумма налога и взносов будут показаны общей итоговой суммой по доходам в виде заработной платы и доходам в натуральной форме.
- Социальный налог и социальные отчисления рассчитываются документом Расчеты налогов, взносов и отчислений сотрудников организаций и также будут отражены одной строкой.
- Сумму дохода, начисленного сотруднику можно посмотреть в документе Расчетные листки организаций, который доступен в разделе Зарплата — Отчеты – Основные.
Получение дохода в натуральной форме | Народный вопрос.РФ
0 нравится [ 0 ] не нравится [ 0 ]
Получение дохода в натуральной форме
Как следует из налогового законодательства, обложению налогом на доходы физических лиц подлежат доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. О налогообложении доходов, полученных в натуральной форме, мы расскажем в этой статье.
- Прежде напомним, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)).
- Доходом налогоплательщика НДФЛ является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (статья 41 НК РФ).
- При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).
- Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен статьей 211 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 названной статьи при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, то есть исходя из уровня рыночных цен (письмо Минфина России от 29 августа 2014 года № 03-04-06/43375).
- При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
- В силу пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
- l оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2).
- Обратите внимание!
Из указанной нормы следует, что выплаты в натуральной форме, полученные физическим лицом, являются его доходом только в том случае, если они произведены в его пользу и в его интересах.
При этом если подобные выплаты получены членами семьи физического лица, находящимися на его иждивении (например, несовершеннолетними детьми), они также считаются произведенными в интересах самого налогоплательщика.
На это указывает ФНС России в письме от 24 января 2007 года № ГИ-8-04/41@.
- Согласно разъяснениям контролирующих органов к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ, относятся:
- – оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания (письма Минфина России от 19 мая 2015 года № 03-03-06/28809, от 13 августа 2014 года № 03-04-06/40543, от 5 мая 2014 года № 03-04-05/21026);
- – оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (письма Минфина России от 23 января 2015 года № 03-04-05/1733, от 1 декабря 2014 года № 03-04-06/61276, от 26 июня 2014 года № 03-04-06/30660)
- – оплата банком страховых взносов по договору, заключенному между физическим лицом и страховой организацией, если такая оплата не предусмотрена ипотечным кредитным договором (письмо Минфина России от 15 января 2015 года № 03-04-06/306);
- – оплата за физических лиц, участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проезда к месту проведения мероприятий и проживания в месте их проведения (письмо Минфина России от 24 декабря 2014 года № 03-04-06/66786);
- – оплата организацией сотруднику билета в командировку и обратно из его места жительства, отличного от места его работы, указанного в трудовом договоре (письма Минфина России от 11 июня 2008 года № 03-04-06-01/164, УФНС России по городу Москве от 7 октября 2009 года № 20-15/104559@);
- – оплата организацией, деятельность в которой осуществляется вахтовым методом, стоимости проезда работников от места жительства до места работы и обратно при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 года № 03-04-06/5379);
- – и так далее;
- l полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (подпункт 2 пункта 2).
- В письме Минфина России от 28 июля 2014 года № 03-04-06/36994 рассматривалась ситуация, когда физическое лицо использовало для оплаты за проживание в отеле подарочный сертификат, предоставляющий право проживания в отеле, по цене, которая значительно ниже той цены, по которой бы он проживал в этом отеле в тех же условиях и в те же сроки, не купив такой сертификат.
- По мнению финансистов при использовании для оплаты за проживание в отеле указанного выше подарочного сертификата у физического лица возникает подлежащий налогообложению доход в натуральной форме в виде оказанных отелем услуг по проживанию, поскольку, как следует из условий продажи такого сертификата, услуги отеля оказываются его владельцу на безвозмездной основе или с частичной оплатой, что не позволяет квалифицировать его как форму скидки, предоставляемой к стандартному тарифу за проживание в отеле. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении указанного дохода определяется как разница между стандартным тарифом на услуги, оказанные отелем физическому лицу, и стоимостью оплаченного им сертификата;
- l оплата труда в натуральной форме (подпункт 3 пункта 2).
Согласно статье 131 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) оплата труда в натуральной форме производится в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника, если это не противоречит законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Обратите внимание!
Статья 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. В этот перечень включены только организации и индивидуальные предприниматели.
Следовательно, в случае получения дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает.
Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 30 июня 2006 года № 03-05-01-05/123, ФНС России от 11 сентября 2011 года № АС-3-3/2744, от 3 июля 2008 года № 3-5-03/219@.
На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Таким образом, при получении налогоплательщиком от организации, индивидуального предпринимателя дохода в натуральной форме указанные организация, индивидуальный предприниматель признаются на основании статьи 226 НК РФ налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 5 статьи 226 НК РФ).
Отметим, что на сегодняшний день форма указанного сообщения утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».
Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден Приказом ФНС России от 16 сентября 2011 года № ММВ-7-3/576@ «Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц».
В такой ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 НК РФ.
В письме от 14 мая 2010 года № 03-04-06/1-97 финансовое ведомство напомнило, что в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата в его интересах организациями товаров, работ, услуг. Оплата услуг такси в связи с производственной необходимостью осуществляется в интересах самой организации, а не налогоплательщика-работника. Соответственно, по мнению чиновников, данные суммы не должны включаться в доход работников при исчислении НДФЛ.
В письме Минфина России от 30 июля 2014 года № 03-04-06/37503 разъясняется, что если срок пребывания сотрудника в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной статьей 41 НК РФ, в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.
В этом случае оплата организацией за сотрудника обратного билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме в соответствии с положениями статьи 211 НК РФ.
Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды.
В ответ на вопрос подлежат ли обложению НДФЛ суммы оплаты организацией стоимости проезда к месту проведения собеседования и проживания кандидатов – участников собеседования, организуемого в целях подбора персонала, финансисты в письме от 30 июня 2014 года № 03-04-06/31359 отмечают следующее. Ссылка на то, что приглашение на собеседование осуществляется исключительно в интересах организации, является необоснованной, поскольку такое собеседование проводится и в интересах физических лиц, претендующих на поступление на работу в данную организацию. Поэтому оплата организацией стоимости проезда и проживания участников собеседования в месте проведения собеседования является доходом, полученным данными лицами в натуральной форме, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Если снижение учебным заведением для обучающихся стоимости обучения не связано с оплатой (полностью или частично) за них стоимости обучения, то дохода, полученного в натуральной форме, не возникает (письмо Минфина России от 15 июля 2014 года № 03-04-06/34385).
Если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, связанные с совершением в отношении налогоплательщика и по его инициативе юридически значимых действий или оказанием юридических или иных услуг, является организация или индивидуальный предприниматель, то соответствующие суммы возмещения, по мнению контролирующих органов, признаются доходом налогоплательщика в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке. При этом с такого дохода налогоплательщика в натуральной форме налог уплачивается однократно. Если же стороной, возмещающей указанные расходы, являются физические лица, то дохода в натуральной форме, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, исходя из положений статьи 211 НК РФ, не возникает. На это указывают письма Минфина России от 28 мая 2014 года № 03-04-05/25549, от 27 мая 2014 года № 03-04-05/25231, от 8 мая 2014 года № 03-04-05/21912.
Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 9 февраля 2007 года № 03-04-06-02/19, форменная одежда, выдаваемая организацией своим сотрудникам в собственность, является доходом, который получен в натуральной форме, и облагается налогом на доходы физических лиц. Если форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость такой одежды не является доходом работников и не облагается НДФЛ.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 6 марта 2013 года № 03-04-06/6715, если доставка работников обусловлена удаленностью места нахождения организации от маршрутов общественного транспорта и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, то суммы оплаты организацией проезда работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной организацией, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.
Если же оплата организацией проезда работников осуществляется, при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, то эта оплата признается их доходом, полученным в натуральной форме.
Соответственно, стоимость указанной оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 12 октября 2011 года № 03-04-05/6-728, от 30 июня 2011 года № 03-03-06/1/384, от 17 июля 2007 года № 03-04-06-01/247).
Аналогичного мнения придерживаются и суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 декабря 2008 года по делу № А19-5369/08-30-Ф02-5939/08, ФАС Уральского округа от 29 января 2008 года по делу № Ф09-9195/07-С2).
Отметим, что в данной ситуации в организации следует вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся указанной услугой, расчет суммы оплаты такой доставки, включаемой в налоговую базу по отдельному сотруднику. На это указывает письмо Минфина России от 18 мая 2006 года № 03-05-01-04/128.
В завершении хотелось бы обратить внимание на то, что с 1 января 2016 года в НК РФ, а именно в некоторые пункты статьи 226, будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее – Закон № 113-ФЗ).
В частности, согласно этим изменениям налоговый агент, руководствуясь пунктом 4 статьи 226 НК РФ, при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме должен будет удержать исчисленную сумму налога из любых доходов, выплаченных им налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не должна будет превышать 50% в суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент будет обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226, подпункт «в» пункта 2 статьи 2, пункт 3 статьи 4 Закона № 113-ФЗ).